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摘要：2016年5月1日起，全國(guó)全面實(shí)施營(yíng)改增，本文立足保安服務(wù)業(yè)，從實(shí)踐出發(fā)分稅收、開票、會(huì)計(jì)處理及管理四個(gè)方面闡述了營(yíng)改增帶來的變化，論述了營(yíng)改增對(duì)保安服務(wù)業(yè)的影響，提出新稅收體制下保安服務(wù)公司發(fā)展和提升的新思路。
保安服務(wù)業(yè)主要為各級(jí)機(jī)關(guān)和企事業(yè)單位、學(xué)校、公共場(chǎng)所、大型活動(dòng)提供有償安全服務(wù)，承擔(dān)著輔助公安機(jī)關(guān)維護(hù)社會(huì)治安和公共安全的社會(huì)責(zé)任。目前，浙江省持有保安服務(wù)許可證的保安服務(wù)公司360多家，派遣保安員達(dá)20萬。
保安服務(wù)業(yè)屬于勞動(dòng)密集型行業(yè)，營(yíng)改增改革關(guān)系到所有保安服務(wù)公司的生存問題。中國(guó)保安協(xié)會(huì)多次派工作人員赴國(guó)家稅務(wù)總局匯報(bào)保安服務(wù)業(yè)實(shí)際情況，探討實(shí)施營(yíng)改增后保安服務(wù)公司遇到的困難及相關(guān)建議，爭(zhēng)取國(guó)家對(duì)保安服務(wù)業(yè)的政策支持。筆者作為一名基層的財(cái)務(wù)人員，從實(shí)踐操作出發(fā)對(duì)保安服務(wù)業(yè)營(yíng)改增改革后遇到的問題談一些看法。
一、營(yíng)改增的實(shí)施背景。
營(yíng)業(yè)稅和增值稅，是我國(guó)兩大主體稅種。營(yíng)改增是指將以前繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅，增值稅只對(duì)產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分納稅，減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)。
在我國(guó)，營(yíng)改增大致經(jīng)歷了幾個(gè)階段：2012年1月1日，率先在上海突施交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)，至2012年底，試點(diǎn)擴(kuò)大至8個(gè)省市；2013年8月1日，營(yíng)改增試點(diǎn)推向全國(guó)，并將廣播影視服務(wù)納入試點(diǎn)范圍；2014年1月1日，將鐵路運(yùn)輸業(yè)和郵政業(yè)納入試點(diǎn)范圍；自2016年5月1日起全面推開營(yíng)改增改革，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)全部納入營(yíng)改增范圍。
至此，營(yíng)業(yè)稅正式退出歷史舞臺(tái)，這是自1994年分稅制改革以來的又一次重大改革，是黨中央、國(guó)務(wù)院根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展新形勢(shì)，從深化改革的總體部署出發(fā)作出的重要決策，目的是加快財(cái)稅體制改革、進(jìn)一步減輕企業(yè)賦稅，調(diào)動(dòng)各方積極性，促進(jìn)服務(wù)業(yè)尤其是科技等高端服務(wù)業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)和消費(fèi)升級(jí)、培育新動(dòng)能、深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。
二、營(yíng)改增對(duì)保安服務(wù)業(yè)的影響。
（一）營(yíng)改增對(duì)保安服務(wù)業(yè)稅收的影響。
營(yíng)改增后，保安服務(wù)公司從營(yíng)業(yè)稅納稅人轉(zhuǎn)化為增值稅納稅人，保安服務(wù)業(yè)微利經(jīng)營(yíng)，營(yíng)業(yè)稅時(shí)實(shí)行差額納稅優(yōu)惠政策，增值稅稅收政策的改革對(duì)保安服務(wù)業(yè)稅負(fù)的影響非常大。
保安服務(wù)公司提供安全保護(hù)服務(wù)，如按3月23日財(cái)稅[2016]36號(hào)《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3a/o的征牧率納稅；增值稅一般納稅人按一般汁稅方法依6010稅率計(jì)算增值稅。兇保安人工成本占比高，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額少，若按上述政策納稅，經(jīng)過對(duì)比分析稅負(fù)增加4至6倍，大部分保安服務(wù)公司會(huì)面臨虧損或倒閉。
6月18日，財(cái)稅[2016]68號(hào)《關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)再保險(xiǎn)、不動(dòng)產(chǎn)租賃和非學(xué)歷教育等政策的通知》明確了保安服務(wù)業(yè)提供安全保護(hù)服務(wù)，比照勞務(wù)派遣服務(wù)政策執(zhí)行。財(cái)稅[2016]47號(hào)《關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》規(guī)定，勞務(wù)派遣服務(wù)可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。增值稅屬價(jià)外稅，含稅銷售額價(jià)稅分離后計(jì)算增值稅，安全保護(hù)服務(wù)簡(jiǎn)易征收的實(shí)際稅負(fù)率(1/1.05×5%=4.76%)比營(yíng)業(yè)稅稅率(5%下降0.24%，且增值稅政策增加了福利費(fèi)扣減項(xiàng)目，因此保安服務(wù)業(yè)營(yíng)改增后稅負(fù)下降了。
保安服務(wù)業(yè)增值稅差額納稅優(yōu)惠政策支持，使保安服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅中的優(yōu)惠政策在增值稅中得到了有效延續(xù)，真正實(shí)現(xiàn)了覺中央、國(guó)務(wù)院在稅收政策改革中提出的稅負(fù)只減不增的目標(biāo)，體現(xiàn)了黨中央、國(guó)務(wù)院在稅收政策上對(duì)保安服務(wù)業(yè)發(fā)展的大力扶持和對(duì)保安隊(duì)伍建設(shè)的極大關(guān)懷，為保安服務(wù)業(yè)有序經(jīng)營(yíng)、后期發(fā)展提供了有力的保障。
（二）營(yíng)改增對(duì)保安服務(wù)業(yè)開票的影響。
根據(jù)安全保護(hù)服務(wù)差額納稅相關(guān)規(guī)定，據(jù)調(diào)查，目前保安服務(wù)業(yè)普遍存在著兩種開票方法，二者均存有一定的缺陷。
方法一是差額開票，依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2016年第23號(hào)公告《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》規(guī)定，通過新系統(tǒng)差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額和扣除額，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和不含稅金額。方法一發(fā)票上業(yè)務(wù)反映全面，但在納稅申報(bào)時(shí)，金額欄和稅額欄無對(duì)應(yīng)的勾稽關(guān)系，無法填列申報(bào)。
方法二是全額開票，依據(jù)財(cái)稅[2016]47號(hào)規(guī)定，用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的可抵扣部分，只能開具增值稅普通發(fā)票，除此之外的差額部分可開具增值稅專用發(fā)票。方法二解決了方法一的矛盾，但用工單位收到兩份服務(wù)項(xiàng)目相同的發(fā)票，意見很多。
綜上所述，兩種開票方式在“扣除額”的確定上均存在著兩個(gè)問題：
一是開票時(shí)很難計(jì)算扣除額和差額數(shù)。派遣單位與用工單位簽訂的服務(wù)協(xié)議，一般約定服務(wù)內(nèi)容、時(shí)間、費(fèi)用，支付給派遣員工的工資、福利等標(biāo)準(zhǔn)不作約定。開票時(shí)需要填寫扣除數(shù)，無法完全正確計(jì)算且工作量大。如開票時(shí)按一定的比例暫估扣除額，那么何時(shí)清算，如何清算又是問題。
二是開票時(shí)反映扣除數(shù)和差額數(shù)，實(shí)際上是通過開票方式將保安服務(wù)的成本利潤(rùn)構(gòu)成向用工單位進(jìn)行了披露，泄露了商業(yè)秘密。此外，用工單位為取得盡可能多的增值稅專用發(fā)票，向派遣單位索要更詳細(xì)的成本費(fèi)用清單并據(jù)此壓價(jià)，形成惡性循環(huán)。
鑒于方法二僅對(duì)增值稅一般納稅人客戶開票時(shí)需要確定扣除額，建議采用方法二全額開票方式。
在我國(guó)，稅制的改革必然也會(huì)引起發(fā)票的改革，由于增值稅中存在稅收抵捫，不正確使用發(fā)票會(huì)使企業(yè)面臨承擔(dān)稅收法律責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)，所以，各個(gè)企業(yè)必須重視規(guī)范使用發(fā)票，積極探索開票方式，合理合法地規(guī)避因發(fā)票使用而產(chǎn)生的稅收風(fēng)險(xiǎn)。
（三）營(yíng)改增對(duì)保安服務(wù)業(yè)會(huì)計(jì)處理的影響。
營(yíng)改增后，原來的會(huì)計(jì)處理規(guī)定已不適應(yīng)，為此財(cái)政部公開征求意見后，12月3日發(fā)布了《增值稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定》(財(cái)會(huì)(2016)22號(hào)）。很多保安服務(wù)公司以前是純營(yíng)業(yè)稅納稅人，營(yíng)改增會(huì)計(jì)處理變化較大。依據(jù)新的會(huì)計(jì)處理規(guī)定，總結(jié)了保安服務(wù)業(yè)營(yíng)改增后會(huì)計(jì)處理的方法，供大家討論、參考。
保安服務(wù)公司提供安全服務(wù)，增值稅一般納稅人應(yīng)當(dāng)按規(guī)定設(shè)置“簡(jiǎn)易計(jì)稅”專欄，核算一般納稅人采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法發(fā)生的增值稅計(jì)提、扣減、預(yù)繳、繳納等業(yè)務(wù)。為了會(huì)計(jì)核算清晰，建議設(shè)置“簡(jiǎn)易計(jì)稅”明細(xì)科目，反映全額開票稅額、抵減稅額、繳納稅額等內(nèi)容。
安全服務(wù)差額納稅扣減額，建議采用期末一次性賬務(wù)處理。一般納稅人發(fā)生允許扣減銷售額的相關(guān)成本費(fèi)用時(shí)，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“銀行存款”等科目。期末按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)一簡(jiǎn)易計(jì)稅（簡(jiǎn)易計(jì)稅抵減）”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（差額納稅抵減成奉）”等科目。小規(guī)模納稅人為了會(huì)計(jì)核算清晰，可在“應(yīng)交增值稅”科目下設(shè)置明細(xì)科目。
在此，特別需要注意的是：安全服務(wù)按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法差額納稅的，其抵減的稅額不能抵減其他服務(wù)項(xiàng)目的應(yīng)交稅額。
營(yíng)改增稅制改革不僅是稅種變化，還牽扯到整個(gè)會(huì)汁核算體系改變，會(huì)計(jì)科目增多，核算要求提高，如企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和新的稅收政策缺乏了解，會(huì)計(jì)核算不健全，非常容易導(dǎo)致稅收風(fēng)險(xiǎn)。保安服務(wù)公司應(yīng)結(jié)合自身的經(jīng)營(yíng)情況，根據(jù)稅種和稅率的不同設(shè)置會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算，保證準(zhǔn)確納稅，降低企業(yè)稅負(fù)，并有效地規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
（四）營(yíng)改增對(duì)保安服務(wù)業(yè)管理的影響。
營(yíng)改增，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、財(cái)務(wù)管理、企業(yè)管理等方面都產(chǎn)生了重大影響。保安服務(wù)公司應(yīng)積極利用營(yíng)改增這一契機(jī)，通過調(diào)整和完善自身的內(nèi)部管理體系，提高內(nèi)部管理能力，降低潛在的風(fēng)險(xiǎn)。
合同管理是完善內(nèi)部管理體系中的重要環(huán)節(jié)。合同簽訂時(shí)應(yīng)當(dāng)完善合同信息，核實(shí)對(duì)方的名稱、納稅身份及相關(guān)信息，明確結(jié)算價(jià)格、增值稅額及價(jià)外費(fèi)用，約定發(fā)票提供、付款方式等，對(duì)不同稅率的業(yè)務(wù)內(nèi)容應(yīng)當(dāng)分項(xiàng)確定。提供或接受服務(wù)（商品）簽訂的合同，條款的具體內(nèi)容會(huì)直接影響企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任和稅負(fù)。
實(shí)施營(yíng)改增后，一個(gè)企業(yè)的稅負(fù)直接寫生產(chǎn)、采購(gòu)、銷售、管理各個(gè)環(huán)節(jié)相關(guān)，稅務(wù)成本高低還與企業(yè)戰(zhàn)略、商業(yè)模式、業(yè)務(wù)流程、交易方式、納稅身份等經(jīng)營(yíng)管理相關(guān)，如果事前沒有考慮周全，則事后很難有效降低稅務(wù)成本，為此，企業(yè)還需承擔(dān)管理帶來的稅務(wù)成本。企業(yè)的涉稅事項(xiàng)基本由財(cái)務(wù)人員辦理，但財(cái)務(wù)人員無法獨(dú)立完成稅務(wù)籌劃。為適應(yīng)新稅制的改革，保安服務(wù)公司經(jīng)營(yíng)者應(yīng)轉(zhuǎn)變思路，抓好各環(huán)節(jié)的涉稅管理，重視經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略決策和稅務(wù)策劃。
三、保安服務(wù)業(yè)積極應(yīng)對(duì)營(yíng)改增稅制改革。
（一）積極開展稅收政策培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)水平。
為了幫助保安服務(wù)公司提升對(duì)營(yíng)改增政策的理解，浙江省保安協(xié)會(huì)邀請(qǐng)稅收政策專家，組織企業(yè)高管、財(cái)務(wù)主管舉辦“營(yíng)改增”專題培訓(xùn)，引導(dǎo)企業(yè)適應(yīng)新稅制要求，及時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)管理模式，解讀企業(yè)在營(yíng)改增中面臨的難點(diǎn)、熱點(diǎn)問題。
筆者所在公司也邀請(qǐng)稅務(wù)師事務(wù)所的專家，組織財(cái)務(wù)人員和相關(guān)業(yè)務(wù)及管理人員進(jìn)行稅收政策培訓(xùn)，提高相關(guān)人員的政策法規(guī)水平。針對(duì)保安服務(wù)公司混業(yè)經(jīng)營(yíng)的狀況，為降低稅負(fù)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，企業(yè)應(yīng)積極開展業(yè)務(wù)和流程梳理，針對(duì)稅種不同的業(yè)務(wù)分別核算，相關(guān)業(yè)務(wù)票據(jù)合理合法，準(zhǔn)確辦理增值稅抵扣、申報(bào)和納稅工作。
國(guó)家財(cái)稅體制改革，需要更多的稅收、征收管理和會(huì)針處理等方面的政策銜接，在具體的實(shí)施過程中不斷細(xì)化和完善。面對(duì)大量的政策法規(guī)，保安服務(wù)業(yè)會(huì)計(jì)人員需要通過各種渠道積極學(xué)習(xí)，緊跟改革步伐，付出更多的努力來適應(yīng)新制度的改革。
（二）提升企業(yè)管理、開拓創(chuàng)新，提高競(jìng)爭(zhēng)能力。
營(yíng)改增改革在一定程度上將會(huì)減輕企業(yè)的稅負(fù)，增加企業(yè)的收益。目前，保安服務(wù)業(yè)人工成本占比高，服務(wù)費(fèi)水平普遍較低，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激勵(lì)，營(yíng)改增既是一次機(jī)遇，更是一次挑戰(zhàn)。保安服務(wù)業(yè)要結(jié)合本行業(yè)和企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，分析稅負(fù)的關(guān)鍵點(diǎn)和流程，采取相應(yīng)的措施合法地減輕企業(yè)的稅負(fù)，使企業(yè)獲得最大的收益。同時(shí)，建立完善的管理機(jī)制，加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)和財(cái)務(wù)管理，降低企業(yè)成本費(fèi)用。促進(jìn)社會(huì)誠(chéng)信建設(shè)，規(guī)范參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。
營(yíng)改增是一次全面、系統(tǒng)的改革，滲透到整個(gè)社會(huì)產(chǎn)業(yè)鏈的方方面面，關(guān)系到各行各業(yè)的生存和發(fā)展。保安服務(wù)業(yè)同樣要重視新稅制改革，將稅務(wù)策劃提升到企業(yè)戰(zhàn)略管理層面，加強(qiáng)日常涉稅管理。保安服務(wù)業(yè)還要利用營(yíng)改增的契機(jī)，加快產(chǎn)業(yè)升級(jí)、創(chuàng)新發(fā)展新模式、新業(yè)態(tài)，努力適應(yīng)日益多元化、多層次的社會(huì)安全需求，增強(qiáng)保安服務(wù)業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。